Nella Circolare n. 7/E del 7 agosto 2026 l'Agenzia delle Entrate risponde a quesiti sulla riforma dello sport (d.lgs. 36/2021). Per chi lavora con ASD e SSD conta soprattutto il par. 3: la soglia di non imponibilità di 15.000 euro vale anche per chi è assunto con contratto di lavoro subordinato.
Cosa dice la circolare sulla soglia dei 15.000 euro
La norma di partenza è l'art. 36, comma 6, del d.lgs. 36/2021: «i compensi di lavoro sportivo nell'area del dilettantismo non costituiscono base imponibile ai fini fiscali fino all'importo complessivo annuo di euro 15.000,00».
Al quesito se vi rientrino anche i lavoratori sportivi dilettanti assunti come dipendenti, il par. 3 risponde di sì:
- l'art. 25, comma 2 prevede che il lavoro sportivo possa essere oggetto di lavoro subordinato, autonomo o di collaborazione coordinata e continuativa;
- secondo il contratto, i compensi ricadono tra i redditi di lavoro dipendente (art. 49 TUIR), assimilati (art. 50) o di lavoro autonomo (art. 53);
- il legislatore «ha ancorato l'agevolazione alla natura oggettiva dell'attività svolta», senza distinguere per veste contrattuale;
- come già chiarito nella consulenza giuridica n. 14 del 30 settembre 2025, l'esclusione vale «indipendentemente dalla categoria reddituale»: opera quindi «a monte», sulla base imponibile, e non cambia la natura del reddito.
Anche nel lavoro subordinato, quindi, le remunerazioni sono escluse dall'imposizione «entro il limite annuo complessivo di euro 15.000». La quota eccedente è tassata secondo le regole del TUIR sul lavoro dipendente (par. 3).
Dal 1° gennaio 2027 gli artt. 49, 50 e 53 TUIR confluiscono negli artt. 51, 52 e 55 del nuovo Testo unico (d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117), come segnalano le note 20-22.
Subordinato e collaborazioni: cosa cambia
Cosa resta uguale. La soglia è una sola e annua. Resta la regola dell'art. 36, comma 6-bis: all'atto del pagamento il lavoratore sportivo rilascia un'autocertificazione con i compensi sportivi dilettantistici percepiti nell'anno solare.
Cosa cambia. Cambia solo la tassazione dell'eccedenza:
- subordinato: l'eccedenza segue le regole del lavoro dipendente (par. 3);
- lavoro autonomo sportivo: il par. 2 ricorda che il sostituto d'imposta applica la ritenuta dell'art. 25 del d.P.R. 600/1973 sui compensi eccedenti i 15.000 euro.
La presunzione di co.co.co. L'art. 28, comma 2, richiamato nel par. 2, presume la collaborazione coordinata e continuativa quando, verso lo stesso committente, ricorrono insieme due condizioni:
- non più di 24 ore settimanali, escluse le manifestazioni sportive;
- coordinamento tecnico-sportivo secondo i regolamenti di FSN, DSA ed EPS.
L'IRAP. Il secondo periodo dell'art. 36, comma 6 esclude dalla base IRAP i singoli compensi per i collaboratori coordinati e continuativi inferiori a 85.000 euro annui. Il par. 4 estende questa esclusione alle co.co.co. amministrativo-gestionali. La circolare non dice nulla sul trattamento IRAP delle retribuzioni da lavoro subordinato.
Esempi pratici per preparatori e chinesiologi
Gli importi sono ipotetici e servono solo a illustrare. La circolare non contiene esempi sul lavoro subordinato: quelli del par. 2 riguardano i rimborsi forfetari ai volontari.
Esempio A. Un preparatore atletico, figura espressamente citata dall'art. 25, comma 1, è assunto part-time da una SSD con retribuzioni annue di 12.000 euro.
- Secondo il par. 3, l'intero importo resta sotto la soglia e non costituisce base imponibile ai fini delle imposte sui redditi.
- Il reddito resta comunque di natura «lavoro dipendente».
Esempio B. Un chinesiologo sportivo (laurea LM-68, art. 41, comma 4) che svolge mansioni di lavoratore sportivo ha due rapporti nello stesso anno:
- 10.000 euro come dipendente di una SSD;
- 8.000 euro in co.co.co. con una ASD.
La soglia è «complessiva annua», quindi si sommano i compensi: 18.000 euro, con un'eccedenza imponibile di 3.000 euro. Ogni sostituto d'imposta si basa sulle autocertificazioni del comma 6-bis.
Per i volontari che percepiscono anche compensi da lavoro autonomo, il par. 2 afferma che l'eccedenza va tassata «in base al rapporto di lavoro sussistente tra l'ente che ha corrisposto le somme in eccedenza e il lavoratore». La circolare non dice espressamente se lo stesso criterio vale quando si combinano un rapporto subordinato e una co.co.co.
Prima di inquadrare un incarico conviene fissare per iscritto mansioni, ore e compenso: ne abbiamo parlato in Accordo tra ASD e preparatore: compiti, compenso e dati degli atleti.
Cosa resta da chiarire
- Come gestire la soglia in busta paga. La circolare non indica come il datore di lavoro debba trattare la soglia nelle ritenute mensili e nel conguaglio di fine anno, né come coordinarsi con altri committenti.
- Detrazioni per lavoro dipendente. Per i lavoratori sportivi dilettanti non sono trattate. Esiste una regola specifica solo per gli atleti professionisti under 23 (art. 36, comma 6-ter), che è un'altra fattispecie.
- Contributi previdenziali. Il par. 3 riguarda le imposte sui redditi; i contributi non sono oggetto della risposta.
- Chi è lavoratore sportivo. La circolare non tratta quando un chinesiologo lo sia. Secondo l'art. 25, comma 1, per le figure non nominate servono il tesseramento e mansioni previste dai regolamenti tecnici o dall'elenco del comma 1-ter. Non sono lavoratori sportivi coloro che operano nell'ambito di una professione abilitata fuori dall'ordinamento sportivo e con iscrizione ad albi o elenchi di ordini professionali. Va verificato caso per caso.
Fonti
- Agenzia delle Entrate, Circolare n. 7/E del 7 agosto 2026, parr. 2, 3 e 4, e il comunicato stampa del 7 agosto 2026
- D.lgs. 28 febbraio 2021, n. 36: art. 25, art. 28, art. 36, art. 41 (testo vigente su Normattiva)
Nota: questo articolo ha finalità informative e non sostituisce una consulenza professionale sul caso specifico.
